Налогообложение иностранных юридических лиц

Налогообложение иностранных организаций в РФ в 2021 году

Иностранные организации в РФ ведут предпринимательскую деятельность через свои представительства или через российские организации. В зависимости от этого будет различаться налогообложение иностранных организаций в РФ. В статье рассмотрим, какие налоги уплачивают иностранные компании в России и как подают отчетность.

Деятельность иностранных компаний в РФ

Для того, чтобы иностранная компания могла осуществлять деятельность в РФ, ей необходимо осуществить регистрацию в виде своего представительства, подразделения или филиала. Особенностью налогового статуса иностранных юрлиц является то, что полномочия РФ по обложению налогами предусматривается международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

При рассмотрении вопроса о налогообложении иностранных организаций в РФ, возникает также такое понятие, как постоянные представительства иностранных компаний на территории нашей страны. Под постоянными представительствами понимают любое обособленное подразделение, которое на постоянной основе осуществляет деятельность в РФ. Другими словами, это может быть и подразделение, и филиал, и представительство. Выделяют 3 основных признака постоянного представительства (306 НК РФ):

  • наличие обособки или иного постоянного места ведения деятельности в РФ;
  • осуществление в РФ на постоянной основе предпринимательской деятельности иностранной компанией.

Важно! Когда у иностранной организации в РФ нет постоянного представительства, но она осуществляет в России предпринимательскую деятельность, то это происходит через российскую организацию. Последняя в данном случае выступает в роли налогового агента.

Иностранная организация – налоговый агент по налогу на прибыль

Если у иностранной компании в РФ есть постоянное представительство, то она является налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате некоторых видов доходов иностранным компаниям, у которых отсутствуют постоянные представительства в РФ.

Налогооблагаемые доходы, получаемые иностранными компаниями без представительств в РФ, приведены в ст. 309 НК РФ. Данный перечень включает в себя:

  • дивиденды, уплачиваемые участнику российской компании;
  • доходы, которые получены при распределении прибыли/имущества российской компании (включая распределения при ликвидации);
  • проценты по любым долгам, в том числе долговые обязательства по гос- и муниципальным эмиссионным ценным бумагам;
  • доходы, полученные в результате использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
  • доходы, полученные в результате продажи акций или долей российских компаний, активы которых свыше 50% состоят из недвижимого имущества, находящегося в РФ;
  • доходы, полученные от реализации российской недвижимости;
  • доходы, полученные от сдачи имущества в аренду или субаренду, использование которого происходит в РФ;
  • доходы, полученные от международных перевозок;
  • штрафы, пени, полученные за нарушение обязательств;
  • иные доходы.

Особенности налогообложения иностранных организаций в РФ

Иностранные представительства в РФ должны уплачивать определенный процент от своего дохода в бюджет нашей страны. При этом налогообложение иностранных компаний в РФ можно разделить на 2 вида:

  1. Налогообложение компаний, имеющих в РФ представительства.
  2. Налогообложение организаций, которые не имеют в РФ представительств, но получают доход иным образом.

Определимся с тем, что понимают под постоянным представительством. Данное понятие рассматривают в качестве филиала организации. Оно распространяется на все подразделения компании, которые постоянно проводят предпринимательскую деятельность в РФ. В большей части случаев это является предпринимательством, но не всегда. При этом иные вспомогательные подразделения компании могут иметь совсем иной порядок налогообложения.

Одним из объектов для обложения у таких организаций будет доход, полученный ей при осуществлении своей деятельности в РФ. При этом для расчета налоговой суммы учитывается не доход организации, а разница между ее доходами и расходами. Так, например, происходит налогообложение организаций, занятых торговлей.

Кроме того, налог нужно будет уплачивать с доходов, полученных иностранной компании в результате использования (или обычного владения) имущества. Конечно, данное имущество должно быть зарегистрировано на данное представительство. Таким же образом исчисляется налог, как и в предыдущем случае: от суммы полученных доходов отнимается затраты, связанные с получением этого дохода (к примеру, на обслуживание машин, ремонтные работы и др.).

Таким образом, не все иностранные компании уплачивают налоги одинаково. Существуют и такие представительства, которые занимаются исключительно оказанием услуг – вспомогательных и подготовительных. Данные услуги они оказывают на постоянной основе и бесплатно. Однако, независимо от этого они тоже попадают под налогообложение. Но налог исчисляется не с разницы доходов и расходов, а с затрат на осуществление своей деятельности. То есть, чем меньше компания затратит на свои функции, тем меньше ей придется уплатить. В настоящее время налоговая ставка установлена в размере 20%.

Бухгалтерская отчетность иностранных организаций в РФ

Важно! Иностранные организации, которые зарегистрированы и ведут деятельность в РФ, обязаны вести бухгалтерский учет. Филиалы и представительства компании самостоятельно выполняют функции юрлица и отражают результаты своей деятельности на счетах бухучета. При этом их обязанностью является формирование учетной политики для целей ведения бухгалтерского учета. Кроме того, обязанностью иностранных организаций в РФ также является составление учетной политики для целей налогового учета.

Иностранные компании, которые являются налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством РФ, должны отчитываться по месту постановки на учет и предоставлять в ФНС отчетность. Состав отчетности для разных иностранных компаний будет отличаться. Помимо налоговой отчетности, иностранные компании также подают в налоговый орган финансовую отчетность, независимо от показателей своей деятельности и своего налогового статуса. Читайте также статью ⇒ НДС НАЛОГОВОГО АГЕНТА: ПРОВОДКИ

Налогообложение иностранных организаций в РФ

Вид налогаПорядок уплаты
Налог на прибыльПод прибылью иностранной организации в РФ понимают доход, полученный от осуществления деятельности через постоянные представительства в РФ, уменьшенный на величину экономически обоснованных расходов, понесенных данными представительствами. Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%, из которых 2% перечисляется в федеральный бюджет, а 18% – в бюджет субъекта РФ, в котором осуществляется деятельность.

Налог на имущество

Для иностранных компаний с постоянными представительствами в РФ, объектом налогообложения будет являться имущество (движимое, недвижимое), относящееся к ОС.

Для компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств, в качестве объекта налогообложения будет выступать имущество, принадлежащее на правах собственности и находящееся в РФ.

Иностранные компании, уплачивающие налог на имущество, обязаны подавать в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию.

Налог на прибыль с доходов иностранных организаций в 2018 году

Доходы иностранных организаций, облагающиеся налогом на прибыль при выплате

дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций;

Например: одним из учредителей российского ООО является иностранная организация, по окончании отчетного периода принято решение о распределении прибыли и выплате дивидендов.

доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

Например: при выходе из состава учредителей ООО иностранная организация получает выплату, превышающую взнос иностранного участника в уставный капитал ООО.

процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации: государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; иные долговые обязательства российских организаций;

Например: доходы в виде процентов, полученные иностранной организацией по договору займа с российской организацией.

доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

Например: выплаты иностранным организациям за использование авторского права на произведения литературы, искусства или науки, патентов, товарных знаков, секретной формулы и т.п.

доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), кроме акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг согласно п. 9 ст. 280 НК РФ;

Например: российская организация приобрела у иностранной организации — нерезидента долю в российском ООО. По данным бухгалтерского баланса в стоимости активов российского ООО доля недвижимости составляет 52%.

доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

Например: российская организация приобретает здание на территории РФ у иностранной организация, которая не состоит на учете в налоговых органах.

доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации;

Например: российская организация арендует у иностранной организации недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, российская организация получила в лизинг от иностранной организации движимое имущество для использования на территории РФ.

доходы от международных перевозок;

Например: российская организация заказывает морскую перевозку между портами, находящимися за пределами РФ;

штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств.

Например: российская организация выплачивает в пользу иностранной организации неустойку за несоблюдение условий договора поставки.

  • иные аналогичные доходы.
  • Комментарий к п. 10: Мы видим, что список облагаемых доходов иностранной организации, открыт. Как разобраться, является ли доход «аналогичным»? Налоговым агентам помогут сориентироваться выводы Минфина РФ и судебная практика, из которых следует, что аналогичность доходов заключается не в схожести их с видами доходов, перечисленных в подпунктах РФ, а в том, что «аналогичные» доходы, не связанны с предпринимательской деятельность на территории РФ. Это так называемые «пассивные» виды доходов.

    К сожалению позиция контролирующих органов по «аналогичным» доходам не всегда однозначна. Иногда имеют место попытки «переквалификации» активных доходов в «пассивные». В частности, случаются споры с налоговыми органами по доходам от консультационных услуг, за предоставление информации (см. постановления ФАС ДО от 27.03.2008 N Ф03-А73/08-2/509, Президиума ВАС от 08.07.2008 N 3770/08, письмо Минфина РФ от 23.06.2014 N 03-00-08/2/29954).

    Перечисленные в пунктах доходы иностранной организации облагаются налогом на прибыль независимо от формы, в которой они получены (п. 3 ст. 309 НК РФ).

    Например, доходы могут быть перечислены на счет организации, переданы в натуральной форме, могут быть произведены зачет требований, прощение долга.

    Напоминаем, что не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории РФ, если они не приводят к образованию постоянного представительства в РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ). Это доходы от предпринимательской деятельности, которая не носит постоянного характера на территории РФ и не выполняется на регулярной основе.

    Например, иностранная организация получает вознаграждение за разовые работы по пуско-наладке оборудования, для проведения работ в РФ командируются работники иностранной организации на срок 2 недели (п.2 ст.308 НК РФ).

    Применение норм об устранении двойного налогообложения

    В общем случае нормы главы 25 НК РФ (см. п. 2 ст. 284, ст. 310 НК РФ) предусматривают следующие налоговые ставки налога на прибыль по доходам иностранных организаций от источников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представительство:

    10% — по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

    15% — по доходам в виде дивидендов и процентов по долговым обязательствам российских организаций;

    20% — по всем остальным доходам, с учетом отдельных нюансов, перечисленных в ст. 310 НК РФ.

    При налогообложении доходов иностранной организации ставки налога, прописанные в НК РФ, применяются не всегда. Налогообложение доходов иностранной организации от источников в РФ производится с применением положений международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения (ст. 7 НК РФ).

    Как правило, в таких договорах установлены льготные ставки налога на доходы, или предусмотрено полное освобождение отдельных видов доходов резидентов договаривающихся государств в стране их выплаты.

    Например, статьей 11 Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Никосия, 5 декабря 1998 г.) предусмотрено, что «проценты» (доходы от долговых требований любого вида) подлежат налогообложению только в государстве, резиденту которого они выплачиваются. Это значит, что выплата процентов по займу полученному российской организацией от кипрской организации на территории РФ налогообложению не подлежат.

    Льготные условия налогообложения, предусмотренные международными договорами не применяются автоматически, право на их использование иностранная организация должна подтвердить (ст. 312 НК РФ). Для этого налоговый агент должен располагать следующими документами, полученными от иностранной организации:

    Справка, подтверждающая постоянное местонахождение иностранной организации в государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение) об устранении двойного налогообложения, заверенная компетентным органом иностранного государства. Форма такой справки устанавливается внутренним законодательством этого иностранного государства.

    Минфин РФ считает, что документы, подтверждающие обязанность иностранной организации уплачивать налоги в определенном иностранном государстве, аналогичные свидетельству о постановке на учет в налоговом органе такого иностранного государства, не могут являться подтверждающими постоянное местонахождение иностранной организации в иностранном государстве для целей устранения двойного налогообложения (см. например, письмо Минфина РФ от 31.05.2016 г. N 03-08-05/31265).

    Документы, подтверждающие, что иностранная организация имеет фактическое право на получение дохода. Эти документы должны подтверждать, не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода иностранной организацией, но и то, что это лицо является непосредственным выгодоприобретателем («бенефициаром»), то есть лицом, которое фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу.

    Перечень таких документов в НК РФ не установлен, документы могут быть оформлены в произвольном виде, законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

    Если на момент выплаты дохода иностранной организации российская организация — источник выплаты дохода не располагает подтверждением, предусмотренным п.1 ст. 312 НК РФ, то она производит удержание налога по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 310 НК РФ для соответствующего вида дохода.

    НК РФ предусматривает возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, при условии представления подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор. Порядок такого возврата предусмотрен п.2 ст.312 НК РФ.

    Исполнение обязанности налогового агента

    Налоговыми агентами по налогу на прибыль признаются российские организации или иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и производящие выплаты иностранным организациям не связанным с постоянным представительством в РФ, доходов от источников в РФ.

    При этом не имеет значения, является ли организация, выплачивающая доход плательщиком налога на прибыль. Согласно нормам НК РФ, организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД) не освобождены от исполнения обязанностей налогового агента при выплате доходов иностранной организации (п.4 ст.286, п.3 ст. 346.1, п.2 ст. 346.11, п.4 ст. 346.26 НК РФ).

    Исчисление налога и его удержание налоговый агент обязан произвести непосредственно при выплате дохода, а перечислить удержанную сумму налога в бюджет налоговый агент должен не позднее дня, следующего за днем выплаты (или иной передачи) дохода иностранной организации (п. 2 ст. 287 НК РФ).

    Налоговая база при этом определяется в полной сумме дохода, за исключением доходов от реализации акций (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ) и доходов от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ). По таким доходам налоговая база может быть уменьшена на понесенные расходы в соответствии со ст. 268 и 280 НК РФ. Естественно, расходы иностранной организации должны быть подтверждены документально.

    Налоговая база по доходам иностранной организации и сумма удержанного налога исчисляется в валюте, в которой иностранная организация получает свой доход (п. 5 ст. 309 НК РФ).

    По итогам отчетного (налогового) периода, в сроки, установленные НК РФ для представления декларации по налогу на прибыль, налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговый расчет о суммах дохода, выплаченных иностранным организациям (п.4 ст.310, п.3 и п. 4 ст.289 НК РФ). Форма налогового расчета и инструкция по его заполнению утверждена Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.

    Ответственность налогового агента

    В общем случае за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок суммы налога для налоговых агентов предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению ( ст. 123 НК РФ). Кроме этого с налогового агента могут быть взысканы пени (п.п. 3, 4, 7 ст.75 НК РФ).

    При этом надо учитывать активно применяемую налоговым органом судебную позицию, что в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, письма ФНС России от 10.08.2016 N СД-4-3/14590@, от 22.08.2014N СА-4-7/16692).

    Если налогоплательщик своевременно (т.е. при выплате иностранной организации денежных средств) не удержал налог на доходы, впоследствие решил «исправиться» за счет собственных средств, ему следует учесть, что Минфин РФ против уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму налога, уплаченного «за иностранца». Аргументы Минфина РФ — в силу прямого указания положения пп.1 п.1 ст.264 НК РФ, позволяющего включать в расходы, связанные с производством и реализацией суммы налогов и сборов, применяется исключительно налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и не может применяться налоговым агентом (письмо Минфина РФ от 09.12.2016 г. N 03-03-06/2/73664).

    Нюансы уплаты налога на прибыль представительства иностранной организации

    В целях расширения бизнеса, поиска новых рынков сбыта продукции компания может образовывать постоянные представительства на территории иного государства. Статья 11 НК РФ указывает: налогоплательщиками могут являться сами иностранные юридические лица, их филиалы, представительства. Такие структуры подчиняются не только российскому законодательству, но и законодательству государства, где зарегистрирована основная организация. Как в этом случае происходит налогообложение полученной ими прибыли?

    Представительства и налогообложение

    Ответ на поставленный вопрос требует обращения к Налоговому кодексу. В ст. 306-2 присутствует термин «постоянное представительство», которое может выступать в виде:

    • филиала;
    • собственно представительства;
    • отделения;
    • бюро;
    • конторы;
    • агентства;
    • любого подразделения обособленного характера, места деятельности фирмы.

    Плательщиками налога на прибыль могут быть все названные отделения.

    Постоянное представительство, кроме того что представляет отделение иностранного юрлица, должно соответствовать еще двум признакам:

    • занимается предпринимательством в нашей стране;
    • ведет такую деятельность регулярно.

    Постоянное представительство подчиняется, с одной стороны, законодательству РФ, а с другой — имеют место межгосударственные налоговые соглашения. Они заключаются с намерением избежать двойного налогообложения иностранного юрлица или его отделения на территории РФ. Практические вопросы взимания налогов и, в частности, налога на прибыль регулирует НК РФ.

    Если постоянного представительства у фирмы в России нет, но имеет место получение прибыли по договору, ее российский или иностранный партнер выступает в роли налогового агента. Он обязан удержать налог и перечислить его в российский бюджет.

    Все указанные выше моменты имеют практическое значение для расчетов налога на прибыль представительства иностранного юрлица.

    Особенности законодательной базы

    Статья 306 НК РФ устанавливает возможный перечень направлений предпринимательской деятельности, которые могут осуществляться постоянным представительством иностранной фирмы и, соответственно, облагаться налогом:

    • использование природных ресурсов и недр;
    • строительство, монтажные работы, сборка, наладка, обслуживание, использование механизмов, оборудования;
    • реализация товаров;
    • произведение работ, сфера услуг;
    • иная коммерческая сфера.

    Если деятельность иностранной фирмы носит подготовительный, вспомогательный, а не коммерческий характер, о постоянном представительстве говорить нельзя (ст. 306-4). К примеру, если фирма хранит запас товара в строго определенном месте или отделение предназначено только для закупки товара, подписания контрактов, ведения учета, информационных, рекламных целей.

    На заметку! Рекламная, маркетинговая деятельность ведет к образованию постоянного представительства, только если такая деятельность является основной (обычной) деятельностью фирмы (п. 4-4 ст. 306 НК РФ).

    В то же время, даже если постоянного места работы на территории России у иностранной фирмы нет, законодатель считает, что постоянное представительство образовано, когда:

    • имеет место торговля с территории РФ товарами, полученными как результат переработки на таможенной территории, под аналогичным контролем;
    • организация работает, привлекая третье лицо, – зависимого агента, который представляет реально и законно ее коммерческие интересы на российской территории в соответствии с договором.

    Постоянного представительства нет, если иностранная организация взаимодействует с брокером, участником рынка ценных бумаг на профессиональной основе и др., для которых этот вид деятельности является основным, обычным (по тексту п. 9 ст. 306 НК РФ).

    Согласно ст. 307 НК РФ налоговую базу иностранные фирмы, действующие через постоянные представительства, исчисляют как разницу дохода и величины понесенных представительством затрат.

    Налоговую базу формирует не только доход от реализации, но и разного рода внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), например, от сдачи имущественных объектов в аренду. Если у иностранного юрлица более одного отделения, налоговая база рассчитывается по каждому из них. Если по технологическим или иным причинам отдельные расчеты произвести невозможно, база налога на прибыль может быть рассчитана по группе отделений, имеющих единую учетную политику в целях НО. Такое решение должно согласовываться с ИФНС.

    Основная текущая ставка, как и для российских компаний, — 20%, соответственно, 17 и 3% — в региональный и федеральный бюджеты (действует до 2024 года включительно).

    В отношении постоянного представительства могут действовать и другие ставки. Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет (по тексту ст. 307 п. 6, ст. 284 п. 1, 3-3, 4):

    • 15% — по доходам в форме дивидендов по акциям российских юрлиц или участия в капитале иной формы;
    • 15 и 9% — по доходам в форме процентов, по определенным ценным бумагам в зависимости от их вида: государственные, муниципальные и др;
    • 0% — по доходам, связанным с облигациями госзайма, отдельными государственными и муниципальными облигациями.

    Декларация по налогу на прибыль сдается в ИФНС по месту нахождения постоянного представительства (ст. 307-8 НК РФ). Даже если обязанности уплаты налога на прибыль, согласно расчетам за период, не возникло, декларация должна быть предоставлена (ст. 289-1 НК РФ).

    Если налог за иностранную организацию перечисляет налоговый агент, он также подает декларацию одновременно с выплатой дохода. С текущего года в ст. 310 НК РФ внесены поправки, согласно которым налоговым агентом может быть не только организация, но и индивидуальный предприниматель (ФЗ-325 от 29/09/19). Если налоговый агент извещен о том, что доход выплачен постоянному представительству иностранной организации, он освобождается от указанной обязанности. Подтверждающим документом служит нотариально заверенная копия свидетельства из налоговых органов о постановке на учет, оформленная в предыдущем налоговом периоде.

    Выплата девидендов иностранному юр лицу — учредителю

    Вопрос под девидендам. Мы – Российское ООО. Нашим учредителем является иностранное юр. лицо. Подскажите, пожаулйста, процедуру выплаты девидендов, как можно подробней, по шагам, каковы нормативные документы, регулирующий этот вопрос, какие документы нужно иметь, что должно быть прописано в уставе, какие есть штрафы за несоблюдение сроков выплаты девидендов в 60 дневный срок после принятия решения о выплате. А также, возможна ли частичная выплата, а также если к концу срока выплаты мы понимаем , что не хватает денег для полной выплаты, если в результате, выплата получится на меньшую сумму, что в таком случае делать, не будет ли налоговых/других проблем?

    Спасибо заранее,
    Елена

    Вам отвечает эксперт Справочно-нормативного сервиса https://normativ.kontur.ru//

    Дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ).

    Процедура выплаты дивидендов заключается в расчете чистой прибыли, подлежащей распределению, оформления решения о распределении этой прибыли и непосредственно самой выплате дивидендов. Порядок выплаты дивидендов регулируется Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

    Решение о распределении прибыли принимается большинством голосов на общем собрании участников и оформляется протоколом или решением единственного участника.
    Протокол (решение) должен содержать такие сведения, как:
    – период распределения прибыли;
    – сумма прибыли, подлежащая распределению;
    – пропорции распределяемой прибыли;
    – участники, которым причитается выплата дивидендов, с указанием размера такой выплаты;
    – сроки выплаты дохода;
    – форма выплаты дивидендов.
    Участники вправе указать в документе и другую информацию, если таковая, по их мнению, может внести ясность и позволит избежать противоречивых ситуаций в дальнейшем.
    После того как процедура выплаты дивидендов проведена, ее необходимо надлежащим образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

    В соответствии с положениями ст. 309 НК РФ если российская компания выплачивает дивиденды иностранному учредителю (акционеру), то полученные иностранной организацией дивиденды признаются ее доходами, которые не связаны с осуществлением ею предпринимательской деятельности в РФ. Такие доходы являются объектом налогообложения независимо от формы, в которой они получены (в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации).
    Лицо, которое выплачивает дивиденды, признается налоговым агентом и обязано рассчитать, удержать и перечислить в бюджетную систему РФ сумму налога на дивиденды. Подробный порядок расчета суммы налога указан в ст. 275 НК РФ.
    Чтобы рассчитать сумму налога, которую надо удержать при выплате дивидендов иностранной компании, нужно сумму выплачиваемых иностранной компании дивидендов умножить на налоговую ставку (п. 6 ст. 275 НК РФ).
    По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации применяется ставка налога в размере 15% (п.п. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

    Если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то применяются правила международного соглашения (ст.7 НК РФ).
    В международном соглашении может быть предусмотрена ставка в меньшем размере – в этом случае применяется именно она. Кроме того, соглашением могут быть предусмотрены дифференцированные налоговые ставки. Например, при выплате российской фирмой дивидендов греческой организации ставка налога на прибыль в РФ по общему правилу не должна превышать 10%. Но если доля прямого участия греческой организации – получателя дивидендов составляет не менее 25% уставного капитала компании, выплачивающей дивиденды, применяется налоговая ставка не более 5% (п. 2 ст.10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000).
    Также в соглашении может быть установлено, что данный вид дохода не облагается налогом в РФ, в этом случае у организации, выплачивающей дивиденды, не возникает обязанности по удержанию налога.

    Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы компании – общество с ограниченной ответственностью (ООО) должно перечислить дивиденды не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение (с даты протокола или единоличного решения собственника). Меньший срок можно прописать в уставе компании (п. 3 ст.28 Закона N 14-ФЗ). Если в установленный период времени дивиденды не будут выплачены, учредитель может обратиться в организацию и потребовать их перечисления. Если этого не будет сделано, собственник вправе пойти в суд и требовать там возврата причитающихся ему сумм (п.16 Постановления ВАС РФ от 18.11.2003 N 19).

    Что касается налоговых последствий, если организация нарушит срок выплаты дивидендов или выплатить их в меньшем размере, то налоговая инспекция это никак не контролирует. Выплата дивидендов осуществляется после налогообложения доходов организации, а распределение чистой прибыли не является зоной проверки налоговых органов. Главное, чтобы при фактическом перечислении дивидендов был удержан и своевременно перечислен налог в бюджет. А все остальные вопросы собственники уже будут решать самостоятельно в соответствии с Законом о ООО и уставом общества.

    Как без риска выплатить дивиденды иностранным инвесторам

    Какие налоги должна уплачивать российская компания при выплате дивидендов иностранному инвестору – физическому лицу или компании?

    Перед тем как перейти к сложным налоговым моментам, связанным с распределением дивидендов, определимся с самим понятием «дивиденды». Отметим, что четкого определения «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит.

    В частности, в Федеральном законе от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» понятие «дивиденды» отсутствует. Закон №14-ФЗ сообщает о распределении доходов между участниками.

    В п.1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» отмечено, что акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

    Вместе с тем понятие «дивиденд», применяемое в целях налогообложения, более широкое, чем в гражданском законодательстве.

    Определение дивидендов для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ: «дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

    К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств». То есть как в АО, так и в ООО рассматриваемый доход называется дивидендом.

    Отличие гражданско-правового термина «дивиденды» от «дивидендов для целей налогообложения» имеет место по нескольким параметрам:

    • по субъекту выплаты (не только акционерные, но и иные общества);
    • по субъекту-получателю (не только акционер, но и участник);
    • по источнику выплаты (не только выплаты при распределении чистой прибыли текущего года, но и любой иной доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении чистой прибыли, в т.ч. нераспределенной прибыли прошлых лет, выплат сверх первоначального взноса при ликвидации общества).

    Общими остаются только такие критерии, как:

    • пропорциональность выплат размеру участия в уставном капитале организации;
    • осуществление выплат за счет активов общества, свободных от обязательств, как гражданско-правовых, так и налоговых, т.е. чистой прибыли.

    Именно такой подход к терминологии используется при рассмотрении судебных споров (например, постановление АС Поволжского округа от 12.02.2015 г. №А72-1862/2014, определение АС Западно-Сибирского округа от 25.03.2015 г. №А27-16327/2013).

    Порядок налогообложения дивидендов иностранным инвесторам

    В случаях выплаты дивидендов иностранным инвесторам российская организация, как правило, выполняет обязанности налогового агента по уплате налогов в бюджет РФ.

    Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

    Компания может выплачивать дивиденды иностранной компании или иностранному физическому лицу (нерезиденту РФ).

    Если иностранная организация является прямым получателем дохода, то, исходя из норм п.6 ст.275 НК РФ, определить налог к уплате нужно по формуле:

    Если иностранная организация – получатель дохода действует в отношении третьих лиц – граждан и (или) организаций, которые являются резидентами России, то рассчитывать налог к уплате нужно в соответствии с п.5 ст.275 НК РФ, как при выплате дивидендов российской организации (п.6 ст.275 НК РФ).

    Налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяются налоговые ставки, установленные пп.3 п.3 ст.284 НК РФ (15%). При этом если международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения, предусмотрены иные ставки налога, то применению подлежат эти ставки (ст.7 НК РФ).

    Например, при налогообложении дивидендов в государстве, налогоплательщик которого не является его налоговым резидентом:

    1) налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов согласно Соглашениям, подписанным с Кувейтом и Государством Катар;

    2) налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США; 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях (Соглашение с Кипром);

    3) налог не должен превышать 10% от общей (валовой) суммы дивидендов в соответствии с Соглашениями, заключенными с Турцией, Египтом, Македонией, Индией, Монголией, Польшей, Молдовой, Туркменистаном, Узбекистаном, Азербайджаном и пр.

    Налог рассчитывается в той же валюте, в которой иностранная организация получает дивиденды (п.5 ст. 309 НК РФ). Однако сумма налога перечисляется в бюджет в рублях. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога в бюджет (п.5 ст.45 НК РФ).

    Сумма налога определяется отдельно по каждому налогоплательщику (получателю дивидендов) и по каждой выплате (п.4 ст.275, п.2 ст.284 НК РФ).

    ПРИМЕР № 1.

    Выплачивая дивиденды иностранной австрийской компании, российская организация имеет право применить ставку налога на прибыль – 5 процентов ввиду действия Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал».

    Правда, зачастую применение пониженной ставки налогообложения попадает в поле зрения налоговых органов и право на ее применение приходится доказывать в судебном порядке (постановление АС Северо-Западного округа от 07.04.2016 г. №Ф07-2451/2016).

    ПРИМЕР № 2.

    Согласно п.п. а) п.2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» доходы, полученные от дивидендов, выплачиваемых компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося государства, резиденту другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную 100 000 долларов США. И если данное условие соблюдается, то компания получает право на применение пониженной ставки в размере 5%. Правда, соблюдение условий договора иногда приходится доказывать в судебном порядке (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 03.06.2014 г. №А19-3772/2013).

    При применении льготной ставки по налогу на прибыль налоговый агент (т.е. российская сторона), выплачивающий доход, для применения положений международных договоров РФ вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (письмо Минфина РФ от 30.11.2015 г. №03-08-05/69413).

    Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (п.1 ст.207 НК РФ). Налог исчисляется по ставке 15% (п.3 ст.224 НК РФ). Фактически уплачивать НДФЛ придется российской организации, выплачивающей доход иностранцу в виде дивидендов (письмо Минфина РФ от 21.04.2017 г. №03-04-05/24255).

    Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ. Уплатить НДФЛ с дивидендов российская компания должна не позднее дня перечисления дивидендов получателю (п.6 ст. 226 НК РФ).

    Ставка НДФЛ по дивидендам в пользу физических лиц-нерезидентов РФ – 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

    Ставка налога на прибыль по дивидендам в пользу компаний-нерезидентов РФ – 15% (пп. 3 п.3 ст. 284 НК РФ). Однако международным соглашением РФ со страной, где зарегистрирована компания-нерезидент РФ может быть предусмотрена пониженная налоговая ставка.

    Теперь перейдем к рассмотрению спорных вопросов, связанных с начислением и выплатой дивидендов.

    Спорные вопросы налогообложения, связанные с выплатой дивидендов

    Компании, как правило, часть прибыли распределяют между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Однако по решению общего собрания участников общества данный порядок распределения может быть изменен. Так, размер подлежащих уплате дивидендов может распределяться в равных долях между участниками общества (п.2 ст.28 Закона №14-ФЗ).

    Например, общий размер распределяемых дивидендов компании между двумя участниками составляет 1 млн рублей. Доля одного из участников составляет 30%. Уставом компании установлено, что размер причитающихся к выплате дивидендов распределяется непропорционально долям участников в уставном капитале. Так, участники распределяют дивиденды в равных долях, т.е. в размере 500 тыс. рублей каждому участнику.

    С точки зрения гражданского законодательства такой порядок распределения допустим, но, как было отмечено нами выше, понятие «дивиденды» в налоговом законодательстве подразумевает пропорциональное распределение долей в уставном капитале. Именно ключевое слово «пропорционально» становится камнем преткновения в квалификации подобных выплат для целей исчисления налога на прибыль и НДФЛ. Несмотря на прямую возможность непропорционального распределения дивидендов, контролирующие органы считают, что распределенная таким образом часть прибыли не признается для целей налогообложения дивидендами.

    Для признания «дивидендов» в налоговом учете и возможности применять пониженную ставку налога, необходимо одновременное выполнение следующих условий (п.2 ст.43 НК РФ, письма Минфина РФ от 09.09.2013 г. №03-04-06/37090, от 30.07.2012 г. №03-03-10/84):

    • выплаты осуществляются за счет чистой прибыли;
    • решение о выплате дивидендов документально оформлено;
    • выплата дивидендов осуществляется пропорционально долям участников в уставном капитале.

    На этом основании контролерами делается вывод, что дивиденды, распределяемые непропорционально, не признаются дивидендами для целей налогообложения, в связи с чем, к таким выплатам необходимо применять «недивидендную» налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 20 %.

    Однако иная ситуация может возникать при непропорциональном распределении прибыли, выплачиваемой компании – нерезиденту РФ. Например, если между РФ и страной-нерезидентом РФ (получателем дивидендов) заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Как правило, в подобных договорах не содержится условие о пропорциональности распределения прибыли долям в уставном капитале организации. Именно данное обстоятельство позволяет российскому участнику признавать такие выплаты дивидендами в полном объеме, подлежащими налогообложению на территории РФ налогом у источника выплаты дохода по пониженной налоговой ставке (в зависимости от условий, предусмотренного соответствующим договором).

    С такой позицией согласны и контролирующие органы (письмо Минфина РФ от 17.07.2015 г. №03-08-05/41143).

    Страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаченные участникам – физическим лицам дивиденды не начисляются, поскольку данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

    Порядок выплаты дивидендов иностранным юридическим лицам

    Бизнес давно стал интернациональным. Деньги и трудовые ресурсы почти свободно перемещаются по миру. Несомненно, есть иностранные инвестиции и в России. Физические и юридические лица, являющиеся резидентами различных государств, вкладывают свои средства в предприятия различных форм собственности. Основой бизнеса является извлечение прибыли. Прибыль учредителям предприятий выплачивается в виде дивидендов. Поговорим о том, как выплачиваются дивиденды иностранному учредителю юридическому лицу.

    Нормативные документы

    Основным документом, которым следует руководствоваться при выплате дохода участникам предприятия, является Налоговый кодекс Российской Федерации, а конкретно статья 284 .

    Когда речь идет об иностранных учредителях, следует учитывать, что с рядом государств Российская Федерация имеет договоры об устранении двойного налогообложения, и если владелец части бизнеса является резидентом одной из таких стран, то налоги рассчитываются согласно этим договорам. Список стран обширен, и обязательно стоит в него заглянуть.

    Итак, Россия имеет договоры об устранении двойного налогообложения со следующими странами:

    ЕвропаАвстрия, Албания, Беларусь, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Исландия, Кипр, Литва, Латвия, Люксембург, Македония, Мальта, Молдова, Нидерланды, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния, Словения, Словакия, Украина, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швеция, Швейцария, Югославия
    АзияАзербайджан, Армения, Вьетнам, Израиль, Иран, Индия, Казахстан, Катар, Киргизия, Китай, специальный административный район Китая – Гонконг, КНДР, Корея, Кувейт, Ливан, Монголия, Объединенные Арабские Эмираты, Саудовская Аравия, Сирия, Сингапур, Таджикистан, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Шри-Ланка, Япония
    АмерикаКанада, Куба, Мексика, США, Чили
    АфрикаАлжир, Ботсвана, Мали, Марокко, Намибия, ЮАР
    ОкеанияАвстралия, Индонезия, Малайзия, Новая Зеландия, , Филиппины.

    Дивиденды юридическому лицу-нерезиденту выплачиваются после определения размеров прибыли предприятия.

    Порядок определения чистой прибыли

    Чистая прибыль – один из основных показателей деятельности предприятия. Формул для ее расчета существует несколько. Но общая суть состоит в том, что это суммарная выручка предприятия за исключением всех его расходов и уплаченных налогов.

    Рассчитывать чистую прибыль следует по правилам бухгалтерского учета, изложенным в письмах Минфина № 03-11-06/2/147 (от 20 сентября 2010 г.) и № 03-11-06/2/134 (от 20 августа 2010 г.).

    Нужно учитывать, что распределение чистой прибыли на дивиденды допускается не всегда. Случаи, когда такое распределение запрещено для юридических лиц различных форм собственности, изложены в соответствующих актах:

    • для ООО они содержатся в статье 29 № 14-ФЗ от 08.02.1998 “Об обществах с ограниченной ответственностью” ;
    • для АО – в № 208-ФЗ от 26.12.1995 “Об акционерных обществах” .

    Для предупреждения недоразумений с налоговыми органами рекомендуется в день принятия решения о распределении дивидендов создавать справку об отсутствии оснований не позволять подобное решение.

    Как оформляется выплата дивидендов

    Решение о распределении дивидендов предприятия могут принимать раз в квартал, раз в полгода или раз в год. Однако полный расчет чистой прибыли производится только по окончании финансового года.

    Все результаты финансовой деятельности компании за год определяются на общем собрании акционеров или участников. Период проведения таких собраний для ООО установлен с 1 марта по 30 апреля. Акционерные общества должны проводить собрания с 1 марта по 30 июня.

    Общее собрание участников/акционеров должно решить:

    • какая часть чистой прибыли будет направлена на выплату дивидендов;
    • в каком порядке эта сумма будет распределена среди акционеров или участников.
    • в какие сроки нужно провести выплаты.

    Решение оформляется протоколом общего собрания либо приказом или решением единственного учредителя о выплате дивидендов.

    Порядок распределения выплат

    После определения чистой прибыли и принятия решения о ее распределении в качестве дивидендов необходимо ее разделить между всеми акционерами или участниками. Чаще всего деление осуществляется в соответствии с долевым участием каждого из них. Например, если учредитель имеет 50% в уставном капитале, то и доля его в дивидендах равна 50%.

    Другой вариант: когда порядок распределения прибыли оговорен в уставных документах организации.

    Удержание налогов с дивидендов иностранных акционеров или участников

    С полученных дивидендов необходимо уплатить налоги. Налоговым агентом – ответственным за уплату налогов – является в этом случае организация, проводящая выплаты, независимо от ее формы собственности.

    Согласно пп. 3 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации, размер налога для иностранных юридических лиц в этом случае составляет 15% от выплачиваемой суммы.

    Узнайте подробнее о том, как происходит налогообложение иностранных юрлиц .

    В каких формах выплачиваются дивиденды

    Выплата дивидендов юрлицу-нерезиденту может производиться в нескольких формах. Это могут быть и прямые денежные выплаты, и некое имущество, передаваемое ему в собственность. В последнем случае возможность расчетов подобным образом должна быть указана в учредительных документах организации.

    Достаточно популярной является выплата дивидендов в форме акций самого предприятия. В 1990-х годах такая практика осуществлялась в России широко, однако с внесением поправок в п. 5 ст. 25 ФЗ «Об акционерных обществах» в 2001 году она утратила целесообразность и сейчас применяется редко.

    Порядок и сроки осуществления выплат

    То, в какие сроки и в каком порядке будут произведены выплаты, зависит от правовой формы организации компании. Общества с ограниченной ответственностью обязаны произвести расчет не позднее чем через 60 суток после принятия решения. Впрочем, в уставные документы ООО могут быть внесены и иные временные нормы.

    В акционерных обществах сроки определяются статусом акционера и временем принятия решения. Конкретные сроки установлены в статье 42 ФЗ “Об акционерных обществах”. В обоих случаях выплаты нужно проводить в безналичной форме. Возможно получение дивидендов иностранной компанией-учредителем по доверенности.

    Участник ООО – иностранец: Видео

    Как выплачиваются дивиденды иностранному учредителю – юридическому лицу в России

    Бизнес-деятельность давно стала интернациональной. Трудовые ресурсы и денежные потоки передвигаются по миру практически беспрепятственно. Конечно же, и в России есть зарубежные инвестиции. Юридические и физические лица, имеющие статус резидента другого государства, вкладывают средства в организации разных форм собственности. Цель бизнеса – прибыль. Учредители предприятий получают её в виде дивидендов. Как же выплачиваются в соответствии с законодательством дивиденды иностранному учредителю – юридическому лицу?

    Какими нормативными актами регламентируется данная процедура

    При выплате участникам предприятия дохода руководствоваться необходимо положениями ст. 284 НК РФ. А обязательность выплаты налога на прибыль зарубежными организациями, получающими доходы из источников в России, устанавливается статьёй 246 НК РФ.

    Между Россией и рядом стран действуют договоры о недопущении двойного налогообложения. Если владелец части бизнеса имеет статус резидента одного из таких государств, расчёт налога производится в соответствии с этими соглашениями. А дивиденды юридическому лицу-нерезиденту подлежат выплате после того, как будет определён размер прибыли предприятия.

    Чтобы воспользоваться льготой, касающейся фискального сбора, иностранный учредитель российской организации должен предоставить налоговому агенту – лицу, которое выплачивает доход, – документальное подтверждение факта своего постоянного местопребывания на территории государства, с которым РФ подписала вышеуказанное двустороннее соглашение.

    Если же налоговый агент не получит необходимые документы, налог с дивидендов придётся оплатить по ставке 15%. Однако в случае предоставления доказательств права на льготу, выплаченные в госбюджет средства можно вернуть (п. 2 ст. 312 НК РФ).

    Определение величины чистой прибыли

    Этот показатель используется чаще всего, когда требуется определить эффективность функционирования предприятия. Для его вычисления существует несколько простых формул. Их общий смысл можно сформулировать так: чистая прибыль – это результат операции вычитания из суммарной выручки компании всех её затрат вместе с уплаченными фискальными сборами.

    При выполнении расчётов необходимо руководствоваться правилами бухучёта, которые содержатся в письмах Министерства финансов № 03-11-06/2/134 (от 20.08.2010) и № 03-11-06/2/147 (от 20.09.2010).

    Следует учитывать такой фактор: распределение чистой прибыли между учредителями организации на дивиденды может противоречить действующему законодательству. Случаи, когда для юридических лиц определённых форм собственности проведение этой процедуры запрещается, указаны в следующих нормативных документах:

    • для АО – закон «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ от 26.12.1995);
    • для ООО – в статье 29 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998.

    Чтобы во взаимоотношениях с фискальными органами не возникли неожиданные ситуации, в день принятия решения на предмет распределения между участниками дивидендов эксперты советуют создать справку, подтверждающую факт отсутствия законных оснований расценивать такое решение как неправомерное.

    Как происходит распределение суммы дивидендов между участниками или акционерами

    Распределение дивидендов является прерогативой общего собрания/заседания участников-акционеров организации, на повестку дня которого этот вопрос и выносится. В зависимости от степени успешности деятельности предприятия рассматриваться он может один раз в квартал, полгода либо раз в год. Последний вариант наиболее предпочтительный. Он позволит определить максимально точную сумму прибыли.

    Решения, определяющие распределение чистого дохода, должны приниматься исключительно путём голосования. Если кворум отсутствует, эта процедура может быть перенесена.

    Распределяется чистая прибыль по таким направлениям:

    • выплаты учредителям общества;
    • премирование особо отличившихся сотрудников компании;
    • финансирование действующих в организации социальных программ;
    • укрепление финансовых резервов предприятия;
    • пополнение приоритетных фондов;
    • развитие бизнес-деятельности.

    Цели, на которые может быть направлена прибыль, часто прописываются в уставе общества. В этом же документе нередко фиксируются и сроки, в течение которых должны быть проведены выплаты учредителям организации. В последнем случае эти финансовые операции должны быть отражены в бухгалтерских отчётных документах.

    В других ситуациях размер годовой прибыли объявляется после конкретной даты. В результате эти сведения не отражаются в бухгалтерской отчётной документации за последний период.

    В каких формах выплачиваются дивиденды

    Сегодня применяются несколько форм выплат дивидендов, положенных юридическому лицу, имеющему статус нерезидента. Проводиться они могут не только деньгами, но и путём передачи ему в собственность некоего имущества. Допустимость расчётов последним способом должна отражаться в учредительных документах предприятия.

    До начала текущего столетия большой популярностью в отечественной практике пользовалась выплата дивидендов акциями организации. Но с 2001 года она стала применяться достаточно редко по причине утраты своей целесообразности из-за внесения в пункт 5 статьи 25 ФЗ «Об акционерных обществах» определённых поправок.

    Как оформляется решение о выплате дивидендов

    Существуют два варианта оформления решения:

    • если учредителем организации является одно лицо, оно издаёт приказ или оформляет единоличное решение о выплате дивидендов;
    • создаётся протокол общего собрания участников/акционеров о проведении данной процедуры.

    Порядок и срок проведения выплат дивидендов

    В этом плане основной порядок такой: прибыль распределяется (читай, дивиденды выплачиваются) в прямой пропорциональной зависимости от доли участника в уставном капитале предприятия. Но Законом об ООО закреплена возможность проведения этой выплаты и в непропорциональном объёме. Для этого необходимо зафиксировать в учредительных документах положение о том, на какой размер прибыли может претендовать каждый учредитель компании.

    Выплата дивидендов юрлицу-нерезиденту, являющемуся учредителем ООО, должна быть проведена не позднее 60 дней с того момента, как было принято решение о распределении прибыли.

    Собрание может установить и другие периоды выплат. Но главное, чтобы верхняя планка срока не превышала 60 суток. При несоблюдении этой нормы участник наделён правом требовать выплату причитающейся ему части прибыли на протяжении не более трёх лет начиная со дня просрочки.

    Также возможно получение дивидендов иностранной компанией-учредителем по доверенности.

    Налоги с дивидендов для зарубежных участников

    Выплата дивидендов иностранным физлицам и компаниям, не являющимся резидентами РФ, в обязательном порядке сопровождается взиманием с них налога. В обоих случаях размер фискального сбора вычисляется по следующей простой формуле:

    где Н – искомый показатель – налог;

    СД – сумма дивидендов;

    Ст – ставка налога, в общем случае это 15%, то есть в формулу необходимо подставлять число 0,15.

    Что касается последнего параметра, то здесь имеется один нюанс. Выше было сказано, что в отношении иностранных юридических лиц –учредителей российских организаций, зарегистрированных в определенных государствах, может действовать пониженная либо вообще нулевая налоговая ставка.

    В 2019 году пониженные ставки устанавливаются для резидентов таких государств, как Великобритания (10%), Германия (10%), Италия (5%).

    Заключение

    Дивидендами принято считать любой доход, который получил акционер от предприятия при распределении прибыли, оставшейся после выплаты всех налогов и сборов (п.1 ст. 43 НК РФ). Эти доходы облагаются налогом по ставке 15% (п.3 ст. 284 НК РФ), но на практике чаще всего данная цифра меньше.

    Дело в том, что Россия заключила с более чем с 80 государствами договора, позволяющие избежать двойного налогообложения. Чтобы воспользоваться такой льготой, иностранное предприятие-получатель дивидендов должно подтвердить своё постоянное местонахождение в РФ и фактическое право на эти доходы.

    При невыполнении данного требования зарубежному инвестору придётся оплатить налоги в большем, чем полагается объёме. Но излишне выплаченную в госбюджет сумму можно будет вернуть, предоставив документальное доказательство постоянного пребывания на территории России.

    Читайте также:  Продажа доли в ООО иностранцу: правила и оформления в 2020 году
    Ссылка на основную публикацию