Агентский договор с нерезидентом

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 марта 2016 г. N 03-07-08/12884 О применении НДС при оказании иностранной организацией по агентскому договору услуг российскому принципалу по продвижению и реализации турпродукта

Вопрос: Организация-резидент (туроператор, находящийся на УСН) заключило с организацией-нерезидентом агентский договор. По агентскому договору Агент (нерезидент) от своего имени и за счет Принципала (резидента) осуществляет продвижение и реализацию турпродукта, а также бронирование и реализацию авиа, ж/д билетов и проездных документов на иные виды транспорта. По указанным услугам Агент заключает договора с третьими лицами.

Таким образом, Агент (нерезидент) оказывает агентские услуги организации (резиденту), за что организация (резидент) выплачивает агенту (нерезиденту) агентское вознаграждение.

Агент (нерезидент) осуществляет свою деятельность за пределами РФ, зарегистрированных филиалов или представительств в РФ не имеет.

Сами туристические услуги оказываются на территории РФ.

При определении места реализации услуг в соответствии со статьей 148 НК РФ, организация не нашла указания о том, что агентские услуги в области туризма, оказанные нерезидентом – резиденту, являются услугами, оказанными на территории РФ.

Верно ли, что агентские услуги в области туризма, оказанные организацией-нерезидентом (агент) для организации-резидента (принципал), являются услугами, оказанными не на территории РФ и, соответственно, не являются объектом обложения НДС?

И, соответственно, организация (резидент) не должна удерживать и перечислять в бюджет НДС с сумм агентского вознаграждения, выплачиваемого нерезиденту?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании иностранной организацией по агентскому договору услуг российскому принципалу по продвижению и реализации турпродукта Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.3 пункта 1 данной статьи. Поскольку оказываемые по агентскому договору услуги по продвижению и реализации турпродукта к услугам, перечисленным в подпунктах 1-4.1, 4.3 статьи 148 Кодекса, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова

Обзор документа

Возник вопрос о применении НДС при оказании иностранной организацией по агентскому договору услуг российскому принципалу по продвижению и реализации турпродукта.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России.

В силу НК РФ место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных НК РФ.

Поскольку оказываемые по агентскому договору услуги по продвижению и реализации турпродукта к услугам, перечисленным в НК РФ, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория нашей страны не признается. Соответственно, такие услуги не облагаются НДС в России.

Оформление агентского договора с нерезидентом

Агентский договор применяется для заключения сделок, при которых один участник (агент) берет на себя обязанность совершать юридические и прочие действия по поручению второго участника (принципала) от собственного имени/от имени принципала. Действия совершаются за счет заказчика.

Главные принципы работы

Законодательство России не накладывает запрета на подписание агентских договоров с нерезидентами. Обыкновенно такие сделки оформляются в области туризма и грузоперевозок.

Соглашение можно оформить как на определенный, так и на неопределенный период, соответственно со статьей 1005 Гражданского кодекса России. Статьей 1008 Гражданского кодекса для агентов предусмотрена обязательность предоставления отчетов заказчику.

Агентский договор предназначен для регулирования отношений между заказчиком и исполнителем. Агент по поручению принципала совершает определенные действия, предусмотренные соглашением. За это последний платит ему деньги.

Справка! Отличительной чертой агентских соглашений с нерезидентом считается то, что в них не 2, а 3 участника.

Участники агентского договора с лицом, не являющимся резидентом:

Принципал. Участник, инициирующий оформление соглашения с агентом и выплачивающий ему деньги.
Агент. Активный участник сделки, который исполняет обязательства, предусмотренные соглашением.
Третья сторона. Физлицо/юрлицо, с которым работает исполнитель по поручению принципала.

Нюансы сделок

К особенностям заключения сделок по агентскому договору с нерезидентом можно причислить следующее:

длительность договорных отношений. Агентский договор не подходит для заключения разовых сделок. Исполнитель должен выполнять свою работу на протяжении определенного периода, а не заканчивать ее к конкретной дате;
действия исполнителя ограничиваются границами территории, которая указана в договоре;
действия исполнителя финансируются заказчиком. Выплаты являются вознаграждением за совершенные действия;
возможно заключать субагентские соглашения. Если текст договора не включает в себя запретов на это, исполнитель вправе поручить выполнение собственных обязательств другим лицам.

Важные условия

Есть несколько условий, которые в обязательном порядке должны быть учтены при составлении соглашения:

Предмет соглашения – действия, которые нужно совершить исполнителю. Предметом соглашения могут быть не только действия, которые порождают юридические последствия, но и другие – фактические действия. В этом заключается отличие агентского соглашения от договора комиссии. Исполнитель, кроме оформления сделок, проводит переговоры, совершает командировки, организует опросы, выставки. Фактические действия не могут являться основным предметом соглашения, они считаются сопутствующими услугами.
В договор необходимо включить указание, от чьего имени совершает действия исполнитель. Допускается использование комбинированного варианта.
Характеристика: возмездная основа, консенсуальность (сделка считается оформленной после того, как участники согласуют все важные условия).
Форма соглашения должна соответствовать общепринятым правилам заключения сделок. Исполнителю не нужна доверенность даже в тех ситуациях, когда он выполняет юридически значимые действия от имени заказчика.

Агентский договор между резидентом и нерезидентом должен включать в себя такие пункты (их требуется подробно прописать, чтобы избежать юридических споров):

фамилии, имена, отчества участников;
полная информация о фирме и ее форме собственности;
величина комиссионных отчислений;
порядок предоставления отчета агентом, форма отчетности;
период действительности соглашения;
права и обязательства участников;
право государства. Здесь устанавливается, законы какой страны считаются первичными. Если данный пункт не прописан, к соглашению будут применены законы того государства, в котором он заключен.

Внимание! Соглашение нужно составлять на 2 языках, которые являются родными для участников.

Налогообложение сделок

Все обязательства по налогообложению принимает на себя юрлицо (если второй участник – физлицо). Фирма-работодатель является налоговым агентом по НДФЛ, взимает с физлица подоходный налог, перечисляет его государству.

Соответственно с Налоговым кодексом, по агентскому соглашению с нерезидентом ставка НДФЛ равняется тридцати процентам от всех зачислений на счет нерезидента. Налог не может быть больше пятидесяти процентов от зачислений. Денежные средства вносятся в казну в дату выполнения выплаты.

Если нерезидент совершает действия, предусмотренные агентским договором, на российской территории, фирма-работодатель должна платить НДС. Деньги взимаются с нерезидента, однако именно работодатель занимается определением налоговой базы, исчислением и удержанием выплат.

Удержание НДС необходимо, если принципал пребывает в России, а оказываемые нерезидентом услуги связаны с одной из следующих сфер:

маркетинговая;
информационные услуги;
консультационные услуги.

Контроль перечислений НДС должна вести банковская организация, обслуживающая агентское соглашение. Если услуги оказываются за границами Российской Федерации, принципал может не платить НДС. Однако он обязательно должен послать особое письмо в валютный отдел банковской организации.

Обязательные налоги

Налоговые отчисления с нерезидентов регламентируются НК России и заключенными между странами договорами. Основная часть выплат представлена НДФЛ. Также, если нерезидент владеет авто либо недвижимостью, он должен уплачивать налог на недвижимое имущество и транспортные средства.

Для того чтобы определить величину НДФЛ, требуется выяснить, считается ли иностранец резидентом России либо же нет. Для этого определяется, сколько дней он пребывал в России. Если иностранец 183 дня беспрерывно находился в РФ, значит, он резидент. В таком случае с зарплаты будет удержан НДФЛ, составляющий тринадцать процентов. В противном случае будет удерживаться тридцать процентов от зарплаты.

Отношения, предусмотренные агентским соглашением, располагают длительным характером. ГК России никак не ограничивает нерезидентов в участии в подобных договорах. Однако при совершении предусмотренных договором действий нужно принимать во внимание российские законы, связанные с налогами, гражданским правом, валютой. Это позволит избежать конфликтов и юридических споров.

Интересное видео

Полезная информация в видео:

Получение агентского вознаграждения от нерезидента

Вопрос:

Российская организация (агент) по агентскому договору совершает по поручению иностранной компании (принципал) подачу заявок на регистрацию патентов. Патентный поверенный не является плательщиком НДС. В договоре и отчетах агента про НДС нет никакой информации.
Признается ли российская организация налоговым агентом при получении агентского вознаграждения?

Ответ:

Российская организация в рассматриваемой ситуации не является налоговым агентом. Она выступает налогоплательщиком в отношении НДС, включенного в стоимость услуг агента.

При решении вопроса о необходимости исчисления НДС в отношении сумм агентского вознаграждения следует установить, оказаны ли данные услуги на территории России или нет, так как объектом налогообложения по НДС признается реализация на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Место реализации услуг (за исключением услуг, перечисленных в пп. 1–4.1 и 4.4 ст. 148 НК РФ) определяется по месту осуществления деятельности исполнителя (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Услуги агента не поименованы в указанных выше подпунктах ст. 148 НК РФ, поэтому местом их реализации в данном случае является территория РФ (письмо Минфина РФ от 22.02.2018 № 03-07-08/11179). Соответственно, реализация услуг агента – российской организации подлежит налогообложению НДС.

Поскольку в договоре нет условий об НДС, налог следует считать включенным в цену товара. Такой вывод сделан в п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. Суд указал, что если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, следует исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены.

В письме Минфина РФ от 20.04.2018 № 03-07-08/26658 рекомендовано налогоплательщикам руководствоваться в работе приведенной выше позицией ВАС РФ.

Налоговым агентом в рассматриваемой ситуации российская организация не является.

Согласно установленному в п. 1 ст. 24 НК РФ определению налоговым агентом являются лицо, на которое НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов вместо налогоплательщика.

Случаи, когда организация признается налоговым агентом по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. В частности, такой момент наступает:

при покупке на территории РФ товаров (работ или услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах (п. 2 ст. 161 НК РФ);
при продаже на территории РФ в качестве посредника товаров (работ или услуг) иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ).

В указанной в вопросе ситуации нерезидент выплачивает российской организации агентское вознаграждение, в том числе НДС. Налогоплательщиком в отношении указанной операции выступает российская, а не иностранная компания. Именно она должна исчислить налог и уплатить его в бюджет (от своего лица). Налоговых обязанностей у нерезидента по данной операции не возникает, не считая уплаты в составе стоимости услуг сумм НДС российской организации.

По общему правилу все налогоплательщики обязаны составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Указанная обязанность не поставлена в зависимость от того, будет ли другая сторона по сделке заявлять налоговый вычет или нет. Выставленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж.

Особенностью оформления счета-фактуры в рассматриваемой ситуации является возможность налогоплательщика указать в нем стоимость услуг и сумму налога в иностранной валюте, так как по условиям сделки обязательство выражено в валюте (п. 7 ст.169 НК РФ). В строке 7 счета-фактуры указываются наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют (например, евро — 978, доллар США — 840). При этом в книге продаж стоимостные показатели обозначаются в рублях по курсу ЦБ РФ (п. 9 правил ведения книги продаж).

Агентский договор с нерезидентом: особенности налогообложения сторон по российскому законодательству

Агентский договор имеет существенный приоритет перед иными договорами о посредничестве. Его предмет не ограничивается жесткими рамками российских законов. Такого рода договора достаточно удобно заключать для привлечения заказчиков, клиентов в виде покупателей или поставщиков. Этим преимуществом пользуются многие организации, особенно те, чей бизнес связан с деловой активностью за рубежом.

Как происходит оказание услуг нерезиденту?

С помощью агентского договора происходит оформление контракта, в результате которого по обоюдному соглашению сторона в лице Исполнителя (Агента) обязуется за определенную комиссию исполнять задания другой стороны от своего или не своего лица, но за счет Заказчика (Принципала). Российские законы не запрещают заключать подобные договора с иностранцами. Они обычно используются в таких сферах, как туристические услуги и перевозки. Подобный договор заключается как на определенный, так и на неопределенный срок (ст. 1005 ГК РФ). Согласно ст. 1008 ГК РФ исполнитель обязан предоставить заказчику отчеты.

В чем заключаются особенности сделки?

Агентским договором регулируются отношения между заказчиком и исполнителем, который по поручению заказчика выполняет указанные в договоре задачи, за выполнение которых получает вознаграждение.

Важно! Особенностью данного договора является то, что в нем участвуют не два, а три лица.

Рассмотрим подробнее, кто это:

заказчик (принципал) – сторона, которая инициирует заключение договора с исполнителем, выплачивая последнему вознаграждение;
исполнитель (агент) – сторона, являющаяся активным участником договора, в результате своих действий выполняет обязанности, возложенные на нее заказчиком;
третье лицо – сторона, с которой непосредственно работает агент по поручению заказчика.

Внимание! Исполнитель при действиях от своего имени и за счет заказчика по сделкам, заключенным им с третьими лицами, приобретает все права и обязанности по сделкам. Если агент действует от имени заказчика и за его счет, то субъектом прав и обязанностей является заказчик.

Существенные условия

Существуют ряд условий, которые обязательно должны присутствовать в договоре:

Предмет договора – это, что должен выполнить агент. Предметом договора могут являться не только действия, порождающие юридические последствия, но и иные – фактические действия. Этим агентский договор отличается от договора комиссии или поручения. В данном случае агент помимо заключения сделок, как юридической процедуры, ведет переговоры, совершает командировки, проводит опросы, организовывает выставки. Подобные физические действия не могут быть основным предметом договора, а идут, как сопутствующие услуги.

Еще одним существенным условием предмета договора является то, что как агент, так и принципал могут накладывать ограничения действий друг друга по привлечению других агентов или принципалов. Например, в договор включается пункт о лимитировании действий агента или заказчика по установленной территории, зонах бизнеса и т.д.

Обязательно должен быть включен пункт от чьего имени действует агент, от имени заказчика или своего. Возможно применение комбинированного варианта. Действия исполнителя имеют длящийся характер.
Характеристика договора: возмездная основа, консенсуальность (признается заключенным с момента согласования сторонами существенных условий).
Форма договора должна соответствовать общему правилу по оформлению сделок. Если договор заключен и имеет письменную форму, в которой отражены полномочия агента, то заказчик не может ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо, с которым агент совершил сделку, знало об ограничении полномочий агента. Агенту не требуется доверенность даже в тех случаях, когда он совершает юридические действия, в том числе и от имени принципала.

Агентский договор между резидентом и нерезидентом должен еще содержать следующие технические пункты, которые требуют подробного описания во избежание правовых споров:

ФИО лиц, полные данные о компании и ее форме собственности;
размере комиссии;
порядок и форма подачи отчетности исполнителем;
срок действия договора;
права и обязанности сторон;
право страны, т.е. определяется первичное право законодательства конкретной страны. Если это пункт не указан, то к договору применяется законодательство той страны, с которой он тесно связан.

Важно! Договор должен быть составлен на двух языках, являющихся родными для каждой из сторон.

Как производится налогообложение агентских договоров?

По договору, заключенному между юридическим и физическим лицом, компания принимает на себя обязанность производить вычет НДФЛ. Работодатель должен вычесть с наемника подоходный налог и в установленные сроки перечислить его в казну. Размер НДФЛ взимается с нерезидента по ставке 30%, но максимальная выплата не должна превышать 50 % выплат.

Однако, если у иностранца есть патент, то НДФЛ он в установленной доле выплачивает самостоятельно как авансовый платеж, а работодатель учитывает эти суммы при окончательном расчете.

Вторым важным налогом при сделках между резидентом и нерезидентом является НДС.

Для правильного начисления налогов по совершаемой деятельности, нужно верно установить место осуществления этих услуг. Если этим местом является Россия, то с полученного дохода необходимо оплатить НДС.

Если услуги по договору оказаны не на территории РФ, то НДС не платится. Место реализации услуг определяет согласно ст. 148 Налогового Кодекса РФ. Согласно правовой норме, услуги будут считаться осуществленными в России, если:

если связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ. Например, услуги по аренде, реставрации, ремонту;
если связаны с движимым имуществом, водным, воздушным транспортом, который находится на территории РФ;
если по факту осуществляются на территории России – в обучающей, культурной, туристической сферах, в области образования, отдыха и спорта. Например, иностранные специалисты получают услугу по обучению в России, следовательно местом предоставления услуг будет являться Россия, поэтому необходимо платить НДС.

Если приобретающий услугу заказчик имеет дело на территории РФ, эта норма будет распространяться на:

лицензирование, распоряжение авторскими правами, патентами, торговыми марками и т.д.;
на консультирование, бухгалтерские, юридические, рекламные и иные услуги;
проведение услуг по подбору персонала, который будет осуществлять деятельность на территории деятельности покупателя;
оказание услуг по аренде движимого имущества, исключение составляют автомобили и иной наземный транспорт;
на услуги агента, если тот привлекает исполнителя (третье лицо) для оказания выше перечисленных услуг.

Например, российская компания осуществляет консультационную деятельность и проконсультировала иностранную фирму, не зарегистрированную на территории РФ и не имеющую своего представительства в РФ. Так как покупатель ведет свою деятельность вне территории России, она местом реализации услуг не является, соответственно НДС платить не нужно.

Необходимо учитывать, что в отдельную группу выделены услуги по перевозке (ст. 148 НК РФ). С 1 января 2006 года местом реализации таких услуг является Россия, если пункт отправления или назначения находится на ее территории.

Если услуги оплачиваются заказчиком частями, то начисление и удержание НДС происходит пропорционально выплатам.

Какие налоги платят иностранные граждане?

Налоговые отчисления с иностранцев регулируются Налоговым Кодексом РФ и действующими международными соглашениями.

Большую часть налоговых выплат составляет НДФЛ, кроме того, если иностранный гражданин имеет в собственности автомобиль или квартиру, то он обязан платить налог на имущество и транспорт.

Для определения размера НДФЛ необходимо определить является ли данный иностранный гражданин налоговым резидентом или же нерезидентом РФ. Для этого нужно установить, сколько времени он находится на территории РФ. Если в течение двенадцати месяцев подряд, то есть 183 дня и более, то его можно считать налоговым резидентом. В этом случае удерживают НДФЛ с его заработной платы, равной 13 %. Если иностранный гражданин находился на территории России менее 183 дней, то ставка НДФЛ для него, составляет 30%, что ощутимо больше.

Внимание! Существуют исключения, например, для граждан Республики Беларусь предусмотрены более толерантные условия при начислении НДФЛ. Если по договору гражданин Республики Беларусь находится не менее 183 дней в году, то для данной категории иностранцев выплаты облагаются поставке 13 % с первого дня пребывания в России.

Российским законодательством установлен следующий размер ставок:

30% — для нерезидентов;
13% — с доходов ВКС;
13% — с доходов, полученных по программе добровольного переселения;
13% — для иностранцев – резидентов.

Есть ряд иностранных граждан, которые не являясь резидентами, выплачивают НДФЛ по особым ставкам:

Иностранцы с патентами.
Беженцы.
Высококвалифицированные специалисты (ВКС).
Граждане Евразийского союза (граждане Армении, Белоруссии, Казахстана)

Получить иностранному гражданину статус ВКС можно в том случае, если его заработная плата свыше 2миллионов в год или 1 миллиона в год для сотрудников науки и педагогов. Для таких специалистов ставка НДФЛ будет составлять 13% независимо от достижения им статуса налогового резидента.

ГУВМ МВД присваивает статус беженца после предоставления последним необходимой документации. Статус присваивается на трехлетний срок. Налоговая ставка НДФЛ для беженцев составляет 13%.

Граждане ЕАЭС имеют такую же ставку, как и россияне, согласно международным договоренностям. Она составляет 13 %.

Иностранцы с патентами платят фиксированные платежи в зависимости от региона России. Так, в Московской области ежемесячный платеж в 2018 году составляет 5 000 рублей. Далее работодатель рассчитывает выплату НДФЛ от заработной платы мигранта и уменьшает его размер в зависимости от суммы авансовых платежей, перечисленных мигрантом.

Кроме того работодатель с заработной платы должен выплатить страховые взносы.

Страховые взносы с выплат иностранцам, которые являются работниками и трудятся в РФ, начисляют в соответствии с их правовым статусом иностранного гражданина. Заработная плата иностранным гражданам, которые постоянно живут на территории РФ облагается страховыми взносами в общем порядке в Пенсионный Фонд России, Фонды Социального Страхования и ФФОМС по тарифу организации.

Из этого видео вы узнаете, как применяется НДС при агентских сделках:

Заключение

Отношения в рамках агентского договора носят длящийся характер, гражданским законодательством РФ не предусмотрено каких – либо ограничений на этот счет. В то же время при его заключении, в процессе выполнения исполнителем задач, возложенных на него заказчиком необходимо учитывать нормы налогового, гражданского, валютного законодательства РФ во избежание конфликтных ситуаций и правовых споров.

Правовая экспертиза схемы дистрибуции Агентский договор

Вариант 2 Агентский договор на создание программного обеспечения и видеороликов

В данной статье мы продолжим аудит схемы дистрибуции на территории России видеороликов и программ зарубежных вендоров. С постановкой задачи можно ознакомиться в вводной части статьи Правовая экспертиза схемы дистрибуции, в которой вниманию публики были предложены три варианта договорной схемы работы: договор подряда, агентский договор и лицензионный договор.

Остановимся на подробном рассмотрении второго варианта дистрибуции по агентскому договору.

Термин «агентский договор» на основании ст.1005 ГК РФ включает договоры, заключаемые от имени принципала (схема договора поручения) или от собственного имени (схема договора комиссии). В первом случае права и обязанности возникают непосредственно у принципала, во втором – у агента и впоследствии передаются принципалу в виде результатов исполнения по договору (в рассматриваемом случае – полученных от клиента денежных средств).

Последствия по НДС

Место реализации по агентским договорам определяется на основании пп.5 п.1 ст.148 НК РФ по месту нахождения агента. Т.е. по агентскому договору с нерезидентом местом реализации агентских услуг признается территория России.

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (п.1 ст.156 НК РФ). Т.е. компания А как налогоплательщик обязана начислить и уплатить НДС с суммы агентского вознаграждения.

Кроме того, в соответствии с п.5 ст.161 НК РФ при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

Т.е. в случаях, когда предметом договора, заключенного с российским клиентом предусмотрено создание программного обеспечения, место реализации для целей НДС определяется на основании пп.4 п.1 ст.148 НК РФ по месту нахождения покупателя – компании К. Следовательно, на основе приведенных выше положений компания А как налоговый агент обязана исчислить, удержать и уплатить в российский бюджет НДС, который выкручивается из суммы к перечислению в пользу нерезидента. Если во внешнеэкономическом договоре не предусмотрено, что сумма НДС включена причитающуюся принципалу стоимость работ, то суммы НДС исчисляются сверх стоимости реализованных работ и уплачиваются за счет средств налогового агента – комиссионера. При этом права на налоговый вычет у налогового агента – комиссионера не возникает, так как право на вычет в силу п. 3 ст. 171 НК РФ имеют лишь налоговые агенты – покупатели товаров (работ, услуг).

В случаях, когда предметом договора, заключенного с российским клиентом предусмотрено создание видеороликов, место реализации для целей НДС определяется на основании п.1.1. ст.148 НК РФ по месту нахождения продавца – компании Б. Следовательно, компания А не удерживает из перечисляемых компании Б сумм российский НДС.

Последствия по налогу на прибыль

На основании пп.9 п.1 ст.251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, доходом агента является только предусмотренное агентским договором агентское вознаграждение.

В тоже время обязательства по исчислению налога с сумм, перечисляемых нерезиденту, зависит от того, в какой роли выступает агент.

Заключение договоров с клиентами от лица принципала (схема поручительства) может привести к признанию такого агента, выполняющим роль постоянного представительства принципала (п.9 ст.306 НК РФ, п.5 ст.5 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль от 25.04.1994 “Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы”). В таком случае к доходам нерезидента, получаемым от деятельности с использованием постоянного представительства, применяются общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль для резидентов. Т.е. налог рассчитывается по ставке 20% и удерживается в РФ.

Указанные последствия не возникают в случае заключение агентом договора от собственного имени, т.е. по комиссионной схеме. Здесь последствия заключения с клиентом К договора подряда аналогичны, указанным в Варианте 1.

Последствия по УСН 15%

Решается так же как в Варианте 1 со следующей разницей: доход образует агентское вознаграждение, расход – сумма к перечислению компании Б.

Расчет для ОСН

НДС

К платит А – 118 руб. Указанная сумма признается реализацией для целей НДС нерезидента Б на территории РФ в случае создания по договору подряда программ для ЭВМ и баз данных. НДС нерезидента = 118 * 18/118 = 18 руб. В случае создания видеороликов местом реализации для целей НДС определяется по месту нахождения исполнителя, т.е. российский НДС не начисляется.

Компания А платит Б – 90 руб., т.е. налоговая база для начисления НДС для компании составляет агентское вознаграждение. По правилам НДС начисляется сверху, если иное не указано в договоре.

Соответственно, компания А должна уплатить НДС в сумме = (118 – 90)*18/100 = 5,04 руб., который добавляется к сумме агентского вознаграждения.

Если по агентскому договору предусмотрено, что российский НДС включается в агентское вознаграждение, то НДС компании А составляет (118 – 90) * 18/118 = 4,3 руб.

Налог на прибыль

Выручка компании А – 28 руб.,
Доход (вариант с НДС сверху) = 28 руб. – 5,3 руб. НДС = 22,7 руб., или
Доход (вариант с НДС внутри вознаграждения) = 28 – 4,3 = 23,7 руб.
Расход – 5 руб. Входящего НДС для исключения из расходов нет.
Прибыль (вариант 1) = 22,7 – 5 = 17,7 (вариант 2) = 23,7 – 5 = 18,7 руб.
Налог на прибыль (вариант 1) = 17,7 * 20% = 3,54 руб. (вариант 2) = 18,7 * 20% = 3,74 руб.

Налог с источника – отсутствует

Чистый доход Б = 118 – 18 НДС – 28 (агент. возн.) – 0 налог с источника = 72 руб. в случае создания программ.
Чистый доход Б = 118 – 0 НДС – 28 (агент. возн.) – 0 налог с источника = 90 руб. в случае создания видеороликов.
+ варианты с дополнительным удержанием НДС 5,04 руб., в случае если он не был включен в агентское вознаграждение.

Совокупное налоговое бремя компании А на ОСН = 5,04 + 3,54 = 8,58 руб. или 4,3 + 3,74 = 8,04 руб. по операции.

Расчет для УСН 15%:

Доход = 28 – 5 = 23 руб.
Налоговое бремя А = 23 * 15% = 3,45 руб.
В свою очередь А платит Б – 118 руб. НДС отсутствует при выполнении работ по созданию видеороликов. Однако компания А обязана исчислить и уплатить НДС в случае создания по договору подряда программного обеспечения так же, как это предусмотрено в расчете по ОСН.

При перечислении сумма агентского вознаграждения может быть удержана из причитающейся нерезиденту суммы, полученной от клиента К, если такая возможность предусмотрена агентским договором.

НДС по агентскому договору с зарубежной фирмой

Определение места реализации товаров (работ, услуг) является одним из условий для налогообложения НДС. Если этим местом является Россия, то реализация облагается НДС. Если это не Россия, то НДС нет. По нормам НК РФ получается, что местом реализации агентских услуг, которые оказывает иностранная фирма – нерезидент российской компании, территория РФ не признается. Значит, НДС они не облагаются.

Реализация товаров (работ, услуг)

На территории РФ реализация облагается НДС. Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от одного лица другому на возмездной основе, например, от продавца покупателю или от исполнителя заказчику. Чтобы правильно рассчитать НДС по реализованным товарам (работам, услугам), нужно определить:

1) место, где эти товары (работы, услуги) были реализованы. Если это Россия, то реализация облагается НДС, иначе – нет;

2) сумму выручки от реализации;

3) ставку налога, по которой облагаются реализованные товары (работы, услуги);

4) дату, когда налог должен быть начислен к уплате в бюджет.

Когда НДС платит налоговый агент

При проведении сделок с иностранными фирмами российская компания может быть признана налоговым агентом. То есть она будет обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет. Эта обязанность возникнет, если выполняются три условия:

поставщик (исполнитель) – иностранная фирма не состоит на налоговом учете в России;
товар, который вы покупаете, или услуга облагается НДС. Есть операции, которые не признаются реализацией и, следовательно, НДС не облагаются (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). К ним относятся, например, операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты, вклады в уставные капиталы других фирм, продажа земельных участков или долей в них и др.;
местом реализации является РФ.

Если все три условия выполняются, значит, фирма является налоговым агентом по НДС.

Что является местом реализации товаров (работ, услуг)

НДС облагается реализация товаров, работ, услуг (в том числе безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, безвозмездное оказание услуг), которая совершается только на территории РФ. Если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория иностранного государства, то такие операции на территории России не облагаются НДС.

У товаров определить место реализации просто. Порядок его определения закреплен в статье 147 НК РФ. Если товар в момент отгрузки находится в РФ, то местом реализации будет РФ. Если поставщик поставляет товар из своей страны, тогда налоговым агентом по НДС российский покупатель не будет. НДС нужно будет платить на таможне.

Место реализации услуг определяется в зависимости от вида услуги. Местом реализации услуг может признаваться страна либо по месту нахождения покупателя, либо по месту нахождения исполнителя. Поэтому, чтобы узнать, облагается ли услуга НДС, нужно правильно определить место ее реализации. Для этого обращаются к статье 148 НК РФ.

Когда место реализации – всегда РФ

В рассматриваемом случае российская организация является заказчиком. Поэтому актуален вопрос, нужно ли удерживать НДС с сумм, перечисляемых иностранцу за выполненные им работы (оказанные услуги).

Место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации-исполнителя (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Однако местом реализации всегда будет признаваться территория РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1–4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Вот некоторые из этих услуг.

Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. Это строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде и др.
Работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. Это работы, связанные с монтажом, сборкой, переработкой, обработкой, ремонтом и техническим обслуживанием.
Услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
Покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории России по направлениям:
- передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских
  прав и т. п.;
- разработка ПО;
- консультационные, юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги;
- инжиниринговые услуги;
- реклама и маркетинг;
- услуги по обработке информации;
- предоставление персонала;
- аренда имущества, кроме недвижимости и автомобилей.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория России, если он зарегистрирован здесь в качестве организации или индивидуального предпринимателя. Если указанные работы (услуги) приобретены филиалом или представительством российской организации и их местонахождение определено учредительными документами как территория иностранного государства, то местом реализации этих услуг Россия не является и объекта обложения НДС не возникает, причем даже если головное подразделение компании зарегистрировано в РФ.

4.1. Услуги российской фирме по перевозке и транспортировке грузов автомобильным транспортом по договору транспортной экспедиции. Пункты отправления и назначения находятся на территории России.
4.2. Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, если местом осуществления деятельности заказчика признается территория РФ.

Когда НДС удерживать не нужно

В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда иностранная фирма, не состоящая на налоговом учете в Российской Федерации, оказывает российской компании услуги. Это агентские услуги по подбору потенциальных клиентов для заключения договоров на поставку товаров.

Должна ли российская компания выступать налоговым агентом?

В данном случае – не должна. Дело в том, что не выполняется третье условие, необходимое для выполнения обязанностей налогового агента. Агентские услуги в подпунктах 1–4.1, 4.4 статьи 148 НК РФ не поименованы.

Значит, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, у российского покупателя обязанности налогового агента в отношении этой компании не возникают.

Эксперт “НА” В.Ю. Кирпичников

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование